Аудит налогов

В своем выборе аудитора финансовой отчетности составленной по МСФО, компании обычно руководствуются следующими критериями:

1. Профессионализм

Профессионализм аудиторской компании определяется следующими факторами:

* Уровнем квалифицированности специалистов компании.
* Опытом работы, как на российском, так и на международном рынке.
* Оперативностью в предоставлении услуг.

Это один из самых важных критериев, т.к. он определяет качество предоставляемых компанией услуг.

2. Стоимость услуг

Стоимость услуг по составлению/аудиту бухгалтерской отчетности по МСФО значительно отличается от стоимости аналогичных услуг по российским стандартам. Очевидно, что составление/аудит финансовой отчетности по МСФО требует больших затрат времени на сбор и анализ информации, чем составление/аудит отчетности по российским стандартам.

Так как стоимость услуг консультантов/аудиторов напрямую зависит от количества отработанных часов, при большем количестве часов на составление/аудит международной отчетности стоимость таких услуг возрастает соответственно. Однако крупные клиенты компаний при росте стоимости заказа требуют от аудиторов предоставить скидки за объем, поэтому о линейной динамике роста стоимости проекта можно говорить только в рамках определенного диапазона цен (уровня релевантности).

3. Продолжительность отношений

Продолжительность отношений имеет большое значение при выборе аудитора. В случае, когда одна и та же аудиторско-консультационная фирма оказывает услуги компании в течение нескольких лет, у нее появляется глубокое знание бизнеса компании, что, предположительно, позволяет ей оказать услуги быстрее и качественнее. Напротив, смена аудитора приводит к росту сроков выполнения проекта, а также возникновению проблем как у аудитора, так и у клиента, связанных с поиском и предоставлением информации и т.д.

4. Знание бизнеса отрасли

Знание бизнеса отрасли – немаловажный критерий при выборе аудиторов и консультантов. Учет в каждой отрасли промышленности имеет свои особенности, и компаниям следует принимать во внимание этот критерий при выборе аудиторов и консультантов. Чем больше клиентов имеет аудитор в данной отрасли, тем лучше ему знакомы проблемы отрасли и тем быстрее он находит оптимальные варианты разрешения данных проблем.

5. Известность аудитора/консультанта

Учитывая специфику российского рынка аудиторских и консультационных услуг, Консультанты считают важным отметить, что такой критерий, как известность наименования компании, предоставляющей консультационные и аудиторские услуги играет в настоящее время самую большую роль в ходе выбора международного аудитора. Помимо известности аудитора на российском рынке, компании заинтересованы в консультантах с мировой известностью в силу того, что речь идет об аудите финансовой отчетности по МСФО, которую большинство российских компаний составляет исходя из потребности в иностранных кредитах и инвестициях.

6. Иные причины

Кроме вышеперечисленных критериев выбора аудитора, которые являются основными, существует еще целый ряд прочих критериев, которые также стоит упомянуть.

АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ВЫБОРА АУДИТОРА МЕЖДУНАРОДНОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОМПАНИЙ

В настоящее время выбор аудитора для составления или аудита отчетности по МСФО связан с целым рядом проблем. С ними сталкиваются как компании, которые уже составляют отчетность по МСФО, так и те, которые хотели бы составлять ее, однако, вследствие сложности процесса перехода, не осуществляют этого в настоящее время. Ниже приведены основные проблемы выбора аудитора, с которыми сталкиваются практически все компании, составляющие международную отчетность.

* Конфликт интересов менеджмента и акционеров компании

Одной из главных проблем является конфликт интересов менеджмента компаний и акционеров. На практике, выбор аудитора осуществляется акционерами компании, однако менеджмент имеет возможность оказывать существенное влияние на это решение. Согласно этическим нормам, аудитор должен действовать абсолютно независимо и защищать интересы акционеров компании. Тем не менее, следует отметить, что так как аудитор заинтересован в сохранении связи с клиентом, иногда он должен действовать в интересах менеджмента.

* Проблема ограниченности выбора

При выборе внешнего аудитора финансовой отчетности по МСФО компании часто придают решающее значение такому фактору, как известность компании-аудитора. Основная масса компаний, составляющих в настоящее время бухгалтерскую отчетность в соответствии с МСФО, преследуют цели выхода на иностранные фондовые рынки или привлечение иностранных кредитов и инвестиций. Необходимым условием при этом является представление в финансово-кредитные организации международной отчетности с заключением аудитора, чье имя обладало бы международной известностью. Данное условие накладывает определенные ограничения на выбор аудитора.

В результате компании вынуждены выбирать между аудиторскими компаниями “большой четверки” и небольшим количеством российских аудиторских компаний, что приводит к большим затратам – ограниченность спроса ведет к росту цен. Это позволяет компаниям “большой четверки” действовать на правах монополистов и диктовать цены на данном сегменте рынка профессиональных услуг. При этом разница между ценами на услуги российских компаний по международным стандартам аудита и ценами на услуги иностранных компаний значительна, что не всегда соответствует соотношению “цена-качество”.

Фактически, в абсолютном большинстве случаев выбор компании ограничивается компаниями “большой четверки”. При этом, как уже было упомянуто выше, выбор аудитора не ограничивается на уровне стандартов.

* Проблема нарушения аудиторской этики

Многие компании-эмитенты с целью снижения издержек на услуги консультантов часто предлагают аудиторско-консультационным компаниям оказать комплексные услуги, включающие в себя как трансформацию (составление) финансовой отчетности согласно МСФО, так и аудит данной отчетности, что идет вразрез с нормами аудиторской этики.

В некоторых случаях аудиторская компания заявляет, что она предоставляет две независимые команды для составления отчетности и ее аудита, однако на практике некоторые сотрудники одновременно является членами обеих команд.

При этом невозможно сохранить независимость при проверке собственной работы, так как возможны методологические ошибки в рамках общей политики компании, которые не будут рассматриваться на этапе аудита.

* Проблема ограниченности информации об аудиторах

При выборе аудитора компания руководствуется информацией, которую она может получить в открытом доступе из различных публичных источников, либо по каналам своих личных связей. Однако следует отметить, что в России доступность информации об аудиторских компаниях является недостаточной, для того, чтобы на ее основе принимать объективные решения.

Клиентов в основном интересует следующая информация:

1. Какие компании работают в данной сфере (услуги по МСФО и МСА)?
2. Какие именно услуги они предоставляют?
3. Какова стоимость данных услуг?
4. Каковы возможные сроки реализации проектов?

Среди основных публичных источников информации об аудиторских компаниях можно назвать отраслевые рейтинги, составляемые известными периодическими изданиями, такими, как рейтинговое агентство “Эксперт-РА”, газета “Известия”, журнал “Финансовые и бухгалтерские консультации”.

* Проблема высокой стоимости услуг

На российском рынке сложилась ситуация лидирующего положения международных компаний в области составления и аудита отчетности по МСФО. Это во многом объясняется целями, которые преследуют компании при составлении международной отчетности (выход на иностранные рынки капиталов, получение иностранных кредитов и т.д., что требует заключения аудиторской компании, которой бы доверяли иностранные инвесторы и кредиторы). Это приводит к тому, что лидеры рынка – компании “большой четверки” – имеют возможность устанавливать высокие цены на услуги, связанные с международной отчетностью. Фактически, на рынке РФ отсутствует ярко выраженная конкурентная борьба между компаниями, так как рынок еще не насыщен услугами и есть возможность расширять бизнес.

* Предоставление комплексных услуг: аудит российской отчетности – аудит отчетности МСФО

С целью привлечения клиентов аудиторские компании зачастую предлагают своим клиентам скидки в том случае, если они закажут аудит международной отчетности в комплексе с аудитом бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими стандартами учета. Это позволяет компаниям контролировать рынок аудиторских и консультационных услуг как по международным, так и по российским стандартам.

ПРОБЛЕМЫ ВЫБОРА АУДИТОРА, ВОЗНИКАЮЩИЕ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА МСФО

Некоторыми группами компаний планируется переход на обязательное составление отчетности в соответствии с международными стандартами с 2004 года. В этот период планируется резкий рост спроса на услуги аудиторов. При этом, очевидно, что рост предложения консультационных услуг будет заметно отставать. Это будет иметь следующие последствия для российского рынка услуг по составлению и аудиту отчетности по МСФО:

1. Появится острая нехватка в компаниях, предоставляющих профессиональные услуги по МСФО и МСА;
2. Произойдет рост цен на данный вид услуг.

При этом надо отметить, что многие эмитенты, для которых переход на МСФО будет вынужденным шагом, естественно, постараются найти наиболее экономное решение – т.е. обратятся к российским аудиторским компаниям, а не к компаниям “большой четверки”, что приведет к тому, что рост спроса на услуги российских компаний будет существенно опережать рост спроса на услуги компаний “большой четверки”. По мнению Консультантов, возникнет острая проблема нехватки специалистов в данной сфере как в российских, так и в международных компаниях.

НЕКОТОРЫЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ДЛЯ РЕШЕНИЯ ПРОБЛЕМ ВЫБОРА АУДИТОРА ПРИ СОСТАВЛЕНИИ И АУДИТУ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО

При поиске аудитора для подтверждения достоверности отчетности, составленной по российским стандартам, компании могут руководствоваться следующими критериями:

* Необходимостью максимально быстро получить положенное заключение по законодательству;
* Необходимостью обезопасить себя от возможных претензий государственных и, в первую очередь, налоговых органов;
* Необходимостью оптимизировать бухгалтерский учет, учетную политику и процесс расчета налогов к уплате.

Однако при выборе аудитора по международным стандартам компании обычно преследуют единственную цель, а именно:

* Получение аудиторского заключения по международным стандартам, необходимого для работы с зарубежными партнерами, выданное компанией, которая имеет высокую международную репутацию.

Поэтому, для того, чтобы достичь данную цель, необходимо выбрать аудитора, чьи характеристики будут в наибольшей степени соответствовать требованиям заказчика. По мнению Консультантов, для эмитентов ценных бумаг одной из наиболее подходящих форм выбора аудитора является проведения открытого тендера. При проведении тендера, у компании появляется возможность собрать объективную информацию о стоимости оказания услуг и предлагаемом консультантом наборе.

Для проведения тендера, компании-эмитенту необходимо грамотно составить техническое задание для оказания услуг самостоятельно, либо с привлечением внешних консультантов. Данное техническое задание необходимо разослать аудиторским компаниям, которые, по мнению компании-эмитента, в наибольшей степени соответствуют заданным требованиям. Основная цель, преследуемая на данном этапе, – найти наилучшего аудитора для решения конкретной проблемы.

При составлении списка аудиторских фирм на следующем этапе отбора необходимо:

* Получить полную и достоверную информацию об аудиторских компаниях и провести ее тщательный анализ.
* Определить набор критериев, с помощью которых будет оцениваться аудиторская компания.
* Оценить соответствие масштаба и опыта аудиторско-консультационной фирмы запросам клиента.
* Оценить способность потенциального аудитора при необходимости привлекать дополнительные ресурсы как внутри, так и вне своей фирмы.
* Учесть, что расходы на консультантов не должны превышать выгоды, полученной от использования их советов.

При проведении оценки полученных предложений от аудиторских компаний, необходимо руководствоваться, прежде всего, следующими критериями:

1. Общая характеристика опыта фирмы.

В частности, компании необходимо обратить внимание на следующие факторы:

* общий опыт и время существования аудиторской компании;
* известные клиенты фирмы;
* рекламные материалы;
* обстановка и местоположение офиса компании;
* известность компании;
* репутация компании;
* открытость компании;
* членство в профессиональных организациях;
* опыт работы в сфере, непосредственно связанной с деятельностью клиента;
* опыт в осуществлении аналогичных проектов;
* информационно-методическая поддержка профессиональной деятельности;
* независимость аудитора;
* взаимодействие с международными организациями;
* опыт работы в России (для международных аудиторских компаний).

2. Опыт, квалификация сотрудников.

Компании-эмитенту, нанимающей аудитора для оказания профессиональных услуг, необходимо оценить квалификацию сотрудников аудиторско-консалтинговых компаний по следующим параметрам:

* общее впечатление от команды;
* общее впечатление от представленных резюме;
* опыт и квалификация руководящего персонала;
* опыт и квалификация специалистов.

3. Качество предлагаемых методов решения проблемы.

В частности, необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

* адекватность и полнота видения реальных проблем;
* соответствие предлагаемой методики работы реальным проблемам организации;
* план работы по проекту;
* механизм (опыт) взаимодействия с клиентом. Передача опыта персоналу организации;
* соотношение времени работы в офисе компании-клиента и в своем офисе;
* предварительная оценка результатов работ;
* сроки проведения работ.

4. Финансовое предложение.

По мнению Консультантов, при комплексной оценке финансового предложения (после оценки технического предложения) следует принять во внимание следующие критерии:

* стоимость оказания профессиональных услуг;
* сроки и порядок оплаты услуг консультантов;
* дополнительные возмещаемые расходы.

На основе анализа данных критериев возможно произвести выбор аудитора, взаимодействие с которым позволит компании-эмитенту избежать целого ряда проблем.

ПРОБЛЕМЫ, С КОТОРЫМИ СТАЛКИВАЕТСЯ АУДИТОР ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ УСЛУГ ПО АУДИТУ МЕЖДУНАРОДНОЙ ОТЧЕТНОСТИ

При предоставлении услуг по аудиту отчетности по МСФО компании сталкиваются с целым рядом проблем.

1. Нереалистичные сроки выполнения работ

В силу того, что в консультационном бизнесе у компаний-заказчиков есть возможность навязывать свои условия консультантам, многие аудиторские компании соглашаются на весьма нереалистичные (короткие) сроки проведения аудита бухгалтерской отчетности по МСФО (Примечание: схожие проблемы возникают и при аудите российской бухгалтерской отчетности).

При этом четко оговоренные в контракте сроки предоставления информации часто нарушаются клиентом. Подобные задержки передачи данных (Примечание: в особенности от дочерних предприятий в рамках группы компаний; зачастую именно сверка данных с дочерними предприятиями приводит к переносу сроков завершения проекта) от компании-заказчика к аудитору обычно объясняются тем, что работа бухгалтерских отделов компаний нацелена, прежде всего, на составление отчетности по российским стандартам, поэтому составление отчетности по МСФО не является приоритетной задачей. Как следствие, аудитор зачастую оказывается не в состоянии выполнить работу в срок. Однако фирма-заказчик по-прежнему требует выдать аудиторское заключение в сроки, оговоренные в контракте.

2. Проблема невозможности компании-заказчика обеспечить эффективный сбор информации у подразделений, дочерних и зависимых компаний

Компании, составляющие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, в большинстве случаев имеют сложную организационную структуру. В силу запутанности отношений собственности, а также отсутствия интегрированных сетей, позволяющих быстро и с незначительными затратами получить доступ к данным удаленных подразделений, компании не способны обеспечить эффективную передачу информации по всем своим подразделениям, дочерним и зависимым предприятиям аудитору.

Фактически, компании перекладывают на плечи аудитора сложный процесс “выуживания” информации у всех подразделений группы. К тому же, в силу отсутствия жесткой вертикали власти в некоторых крупных компаниях, приказы головной компании нередко игнорируются ее дочерними подразделениями, что приводит к замедлению или остановке процесса аудита.

3. Проблема отсутствия четкого законодательного урегулирования понятия “связанные стороны”

В российском законодательстве не существует четкого определения понятия “связанные стороны”, что дает возможность компаниям осуществлять операции, которые могут существенно исказить отчетную информацию. Вследствие того, что в соответствии с российским законодательством зачастую невозможно определить связь между различными компаниями (Примечание: в отличие от английской учетной системы – основы МСФО, которая зачастую размыта и апеллирует к таким понятиям, как, например, common sense (здесь уместно перевести как “разумность”), российская система построена на континентальной модели, которая предусматривает отражение в учете только объектов, четко описанных в законодательстве. Таким образом, информация об операциях со связанными сторонами, зачастую, не раскрывается в российской отчетности. Естественно, что компании, составляющие международную отчетность, стараются не раскрывать подобную информацию и в отчетности согласно МСФО, никак не способствуя аудитору в процессе ее сбора), перед аудитором встает проблема выявления этих связей. Однако в случае выявления нарушений подобного характера, в большинстве случаев начинает работать механизм давления на аудитора со стороны менеджмента компании, который предлагает не раскрывать данные факты в международной отчетности, ссылаясь на субъективность решения об их признании.

Таким образом, аудитор вынужден искать компромисс между удовлетворением интересов акционеров и соблюдением достаточной лояльности по отношению к действующему менеджменту, с целью не потерять клиента.

Подводя итоги прошедшего года, многие столичные фирмы приняли решение пригласить аудитора. А искать подходящих специалистов, как всегда, приходится бухгалтеру.

С каждым годом аудиторские услуги пользуются все большим спросом. И если раньше к аудиторам обращались в основном те компании, для которых ежегодная проверка является обязательной, то сейчас многие предприятия Москвы пользуются их услугами по собственной инициативе. Это неудивительно – профессиональная помощь может понадобиться даже очень грамотному бухгалтеру.

Аудиторские проверки проходят и в некоторых крупных государственных учреждениях, например в Центробанке. В этом году его будут проверять две известные компании: «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» и ФБК. Они снова выиграли конкурс, проведенный Национальным банковским советом, и попросили за свою работу около 150 тысяч долларов.

Необходимо сотрудничать

Обычно в ходе аудита бухгалтеру приходится взаимодействовать со специалистами проверяющей компании. И от того, насколько тесно будут сотрудничать стороны, зависит качество аудита. Об этом нам рассказала Нина Токарева, директор департамента аудита компании «СВ-Аудит».

– Изменилась ли стоимость услуг аудитора в новом году? Сколько сейчас в среднем стоит проверка небольшой фирмы?

– Как и в любой отрасли, уровень аудиторских компаний неодинаков, и соответственно их ценовая политика может заметно различаться. Стоимость наших услуг в новом году осталась на прежнем уровне. К примеру, проверка небольшой фирмы силами наших аудиторов обойдется ориентировочно в 50–60 тысяч рублей.

– Что изменилось в работе аудитора после принятия новых стандартов?

– Постановлением правительства от 7 ноября 2004 г. № 532 внесены изменения в действующие стандарты аудиторской деятельности. Этим же документом введены в действие пять новых стандартов. Конечно, эти правила не могут быть оставлены без внимания.

Следует выделить стандарты № 13 и 14, которые обязывают аудитора при проведении проверки анализировать характер выявленных ошибок и оценивать риск существенных искажений отчетности. Такие погрешности могут быть допущены из-за недобросовестных действий сотрудников или руководства фирмы, а также в результате несоблюдения нормативных актов.

Таким образом, теперь аудитор в случае возникновения каких-либо обстоятельств, указывающих на возможные недобросовестные действия со стороны фирмы, обязан провести дополнительные процедуры. Они позволяют снизить риск того, что отдельные существенные искажения показателей бухгалтерской отчетности останутся необнаруженными. К этому прибегают, например, если бухгалтер предоставляет информацию с большим опозданием или аудитор обнаруживает документы, оформленные необычным образом.

Кроме того, аудитор обязан сообщить директору или владельцу проверяемой фирмы о фактах искажений отчетности, возникших в результате недобросовестных действий или несоблюдения требований законодательства.

Еще три стандарта нацелены на правильную организацию аудита – согласование условий аудита, понимание деятельности предприятия, аудиторская выборка. Все эти правила систематизируют действия специалиста, начиная с подписания договора оказания услуг и заканчивая выдачей заключения.

– Требуется ли участие бухгалтера фирмы в процессе проверки? Расскажите, как вы обычно проверяете организации? Как происходит взаимодействие?

– Присутствие бухгалтера фирмы при проведении аудита позволяет ревизору быстрее понять принципы ведения бухгалтерского учета в организации, выявить проблемные участки, требующие повышенного внимания. Кроме того, аудиторская проверка предполагает проведение комплекса тестов с целью получения аудиторских доказательств. И эта процедура более действенна при участии бухгалтера.

Обсуждение в процессе проведения аудита с бухгалтером различных ситуаций, выявляемых в ходе проверки, помогает правильно их оценить, понять, каким образом они отражены в бухгалтерском учете. На основании полученной информации аудитор сможет четко определить правильность и обоснованность отражения в учете отдельных операций, оценить все имеющиеся риски и дать необходимые рекомендации по исправлению ошибок.

В нашей фирме общение аудитора и бухгалтера является обязательным моментом при проведении проверки. Аудитор обсуждает с бухгалтером выявленные нарушения, предлагает способы устранения ошибок, дает рекомендации по недопущению впредь тех или иных нарушений. И поэтому бухгалтеры в основном с пониманием относятся к такому взаимодействию.

«Однодневки» не для вас

Большинство фирм прибегают к услугам аудиторов по вполне понятным причинам. Проверяющие – люди профессиональные и тактичные. Все разберут по полочкам, проконсультируют, помогут исправить найденные недочеты.

Как правило, при выборе аудиторской фирмы для многих бухгалтеров главную роль играет цена услуг. Это неудивительно, ведь директор всегда заинтересован в том, чтобы заплатить за проверку поменьше. Поэтому он дает соответствующие указания. Однако в погоне за экономией денег организация может наткнуться на аудиторскую фирму-«однодневку». О том, как избежать подобных неприятностей, нам рассказал Виталий Кузнецов, ведущий эксперт консалтинговой фирмы «Бухгалтерия и право».

– Как выбрать аудиторскую компанию? Какие признаки укажут на ее надежность?

– Выбирать ревизора лучше по рекомендации знакомых или коллег. Кроме того, заключая договор, надо убедиться, что у будущего проверяющего есть лицензия на право осуществлять аудиторскую деятельность. Если при налоговой проверке обнаружится, что лицензия была просрочена, то инспекторы посчитают затраты по договору необоснованными и исключат их из расходов, уменьшающих прибыль. Естественно, не удастся поставить к вычету и НДС.

Еще стоит узнать, сколько лет на рынке аудита трудятся ваши будущие ревизоры. Можно пойти и на определенные хитрости – договориться о встрече в офисе аудиторов. Это позволит вам посмотреть на помещение, сотрудников, оценить оказанный прием.

Естественно, далеко не последнюю роль играют профессиональные качества аудитора. Особенно они важны в том случае, если компания хочет провериться от А до Я. В этом случае оценить аудитора «по внешнему виду» уже не получится. Мнения знакомых и коллег в пользу той или иной проверяющей фирмы также помогут лишь определить круг кандидатов, а не выбрать его. Необходимо подробнее о них разузнать. Нелишним будет заглянуть на сайты потенциальных аудиторских фирм в интернете. Так вы сможете заочно познакомиться с их деятельностью, спектром услуг, ценами на проверку.

Помимо этого можно ознакомиться с результатами всевозможных рейтинговых таблиц. Различные профессиональные издания регулярно печатают итоги конкурсов аудиторских фирм. Стоит отметить, что участвуют в подобных «состязаниях» как члены «большой четверки», так и начинающие аудиторские фирмы. Участие в таких мероприятиях уже характеризует аудиторскую фирму только с лучшей стороны, причем независимо от занятого места.

– Насколько бухгалтеру стоит доверять мнению специалиста понравившейся аудиторской компании?

– До недавнего времени к аудиторам относились с некоторой опаской. Бухгалтеры косо смотрели на проверяющих, которые каждый день ходят, задают вопросы, требуют то одни, то другие документы. Однако, оценив все достоинства их услуг, решили дружить с ними. Причем до такой степени, что слово аудитора стало для бухгалтеров законом. И напрасно. Прислушиваться к советам, данным профессионалами, нужно, но любому свойственно ошибаться.

Дело в том, что аудиторская фирма, отвечая на вопрос, лишь высказывает свое мнение. Она обосновывает максимально безопасную и, с их точки зрения, верную позицию в этом вопросе. Не факт, что ее не оспорят сотрудники налоговой службы. То же самое касается и аудиторских проверок. Фирма наивно полагает, что положительное аудиторское заключение гарантирует порядок с учетом и налогами.

Безусловно, мнение аудитора имеет вес, но цель выдачи заключения иная, чем представляют бухгалтеры. Положительное заключение аудитора не дает право считать проверенную фирму добросовестной в части соблюдения всех норм законодательства. Ведь мнение аудитора основано на результате выборочной проверки. Эти результаты позволяют аудитору сделать вывод о досто- верности бухгалтерской отчетности. Поэтому договор на аудит не гарантирует фирме отсутствия претензий со стороны налоговой инспекции и других проверяющих ведомств.

Как вы относитесь к аудиторской проверке?

Карина Лаврова, главный бухгалтер ООО «Лавель»:

– Аудиторские проверки, без сомнения, позволяют избежать многих неприятностей с налоговой инспекцией. Все-таки, аудитор еще раз проверяет отчетность, выявляет ошибки, дает советы по оптимизации налогообложения. А главное, что ошибки можно исправить до того, как пришел инспектор из налоговой. Однако не все фирмы приглашают к себе аудиторов. К примеру, на моей фирме такая проверка была только однажды, когда учредитель решил полностью поменять весь штат сотрудников, в том числе и бухгалтерию. Естественно, что пришлось проверять отчетность, чтобы у новых бухгалтеров не возникло никаких проблем, за которые им бы пришлось отвечать.

Но даже в таких ситуациях не все руководители прибегают к услугам аудиторов. А зря. Лично я считаю, что лишний раз проверить отчетность не помешает. Ведь ошибиться может каждый человек. А отчетность в России слишком сложна, постоянно происходят какие-либо изменения. В общем, одна голова хорошо, а две – лучше. Жаль, что не все руководители предприятий понимают, что аудит необходим и его надо периодически проводить. К тому же не все бухгалтеры положительно настроены на такие вмешательства в их работу. Многие считают, что аудитор – это своего рода враг, что начальство не доверяет своему главбуху, проверяет его. Я так не считаю. Хорошо, что в последнее время другие тенденции: бухгалтеры стали относиться к аудитору как к помощнику и другу. Между прочим, почти любой бухгалтер может стать аудитором – это более чем смежные профессии. Нужно только получить разрешение. А образование у многих из нас позволяет работать в аудиторской фирме.

Олег Головлев, главный бухгалтер ООО «Вариант»:

– Я отношусь к аудиту более чем уважительно. И считаю, что фирмы время от времени должны проверять свою отчетность. Но, к сожалению, многие руководители попросту экономят на этом. Если владельцы фирм умудряются экономить на самой бухгалтерии, то что говорить об аудите! Им кажется, что это лишняя трата денег. Кстати, я их понимаю. Услуги аудиторов стоят очень дорого. Не каждая компания в состоянии платить такие деньги.

К примеру, на моей фирме уволился главный бухгалтер. Естественно, новый главбух захотел подстраховаться и попросил у директора заказать аудиторскую проверку. Когда узнали, сколько это будет стоить, – сразу передумали. У нас фирма, так скажем, среднего масштаба. Всего несколько видов деятельности. Так за проверку отчетности за три года аудиторская фирма запросила 10 тысяч долларов. У нас не было столько свободных средств, и мы отказались от этой идеи. Так что аудит – это удовольствие не из дешевых. Хорошо еще, что не все фирмы должны его проводить в обязательном порядке. Но это вопрос времени. Ведь наши законодатели и такой закон могут принять.

Есть несколько подводных камней, с которыми мне пришлось столкнуться, общаясь с аудиторами. Когда аудитор проверяет многоотраслевую фирму, может так оказаться, что он не обладает знаниями бухучета по какому-то виду деятельности. И что получается? Он не помогает бухгалтеру, а мешает.

Однажды мне пришлось объяснять аудитору, как я веду учет, потому что он вообще не сталкивался с учетом в этой области. По сути проверка превратилась в ликбез. Не всегда компетентность аудитора соответствует его документам. Был один случай в моей практике – меня проверял преподаватель бухучета. Он знал его только в теории, на практике же все было по-другому.

Еще неприятный пример. Аудитор получает лицензию, набирает себе помощников. Но у них-то нет этой лицензии. Фактически работает целая аудиторская контора, а настоящий аудитор с лицензией только один. Остальные – дилетанты.

Развитие рынка аудиторских услуг в России в последние годы происходило бурными темпами. Что необходимо знать руководителю предприятия, главному бухгалтеру, решившим обратиться в аудиторскую фирму?

Развитие рынка аудиторских услуг в России в последние годы происходило бурными темпами. В то же время рост числа аттестованных аудиторов и лицензированных аудиторских фирм начал превышать увеличение спроса на аудиторские услуги. В результате сегодня наблюдаются интересные процессы в аудиторском сообществе: небольшие аудиторские фирмы и частнопрактикующие аудиторы не могут продлить свои лицензии, в результате чего теряют право заниматься аудиторской деятельностью. Другие компании для того, чтобы выжить, пытаются объединиться, или “продаться” более сильным аудиторским фирмам.

Аналогичная тенденция наблюдалась еще раньше в банковской сфере. Нынешний же социально-экономический кризис подобные процессы должен катализировать. Вполне вероятно, что через некоторое время из пяти тысяч действующих аудиторских фирм и трех тысяч частнопрактикующих аудиторов останется немногим более половины. Конечно, это не будет связано только лишь с усилившейся конкуренцией среди аудиторов. К сожалению, кризис больно ударил по всей экономике страны, что не замедлило отразиться на состоянии клиентской базы аудиторов. Если крупнейшие аудиторские фирмы объявили о сокращении персонала и заработной платы оставшимся сотрудникам, то что уже говорить о небольших компаниях, особенно региональных.

А что же делать клиентам, которые все же нуждаются в аудиторских и консультационных услугах? Многие из них вновь встанут перед проблемой выбора аудитора. Что необходимо знать руководителю предприятия, главному бухгалтеру, решившим обратиться в аудиторскую фирму?

Самое дорогое, что есть у аудитора, – это его репутация. Поэтому можно порекомендовать поинтересоваться у своих партнеров по бизнесу, друзей, уже сталкивавшихся с работой аудиторов, каковы результаты такой работы. Если ваши партнеры удовлетворены сотрудничеством со своим аудитором и рекомендуют вам с ним работать, то это будет главным (но не единственным) доводом для выбора. По опыту крупных аудиторских компаний, около двух третей клиентов приходят по рекомендациям, данным клиентами своим партнерам, а также благодаря личным знакомствам сотрудников фирмы с руководителями и бухгалтерами различных компаний.

Другой критерий – возможность аудиторской фирмы предоставлять целый комплекс услуг. Аудиторские проверки – важный, но не единственный элемент практики аудиторов. В крупных компаниях, например, они составляют немногим более половины в выручке от реализации услуг. Вторая часть – это консультации в области бухучета и налогообложения, юридические услуги, консалтинг в сфере международных налоговых отношений, оценка имущества, управленческое консультирование, услуги в сфере информационных технологий и многое другое. Способность аудитора предоставлять комплекс услуг снижает затраты предприятия на подобного рода услуги, так как, во-первых, снижается риск выбора некомпетентного консультанта (”своего аудитора мы уже хорошо знаем”), во-вторых, меньше времени надо на вхождение в курс дела, а время аудитора – это немалые деньги, в-третьих, не будет необходимости делиться конфиденциальной информацией с большим количеством аудиторов и консультантов.

Если вас удовлетворяет репутация аудитора и его способность оказывать и другие виды услуг, то остается третий вопрос: сколько это будет стоить? Представляется сомнительным обращение в фирмы, предлагающие “за рубль” провести аудиторскую проверку. А фирма, которая обладает всеми вышеперечисленными качествами, в любом случае недешева. Средние ставки крупнейших московских аудиторских компаний – от 50 до 150 долларов за час работы аудитора и от 100 до 250 долларов – за работу консультанта, в крупных региональных компаниях – в 2-3 раза ниже (вероятно, в условиях кризиса многие аудиторы пересмотрят свои ставки в сторону понижения). Такое различие объясняется многими факторами, в том числе б(льшими возможностями московских аудиторских фирм. В то же время наблюдается практика сотрудничества этих фирм с региональными, что позволяет оптимально сочетать цену и качество.

Итак, взвесив три основные требования к аудитору – репутация, широкий спектр услуг, цена – вы можете принимать окончательное решение.

Стоит сказать об эффекте от работы аудитора. Возможно, некоторые предприятия уже столкнулись с тем, что в итоге эти затраты не окупались, или, что еще хуже, в случае возникновения проблем с налоговыми органами аудитор снимал с себя всякую ответственность.

Эффект от работы хорошего аудитора всегда есть, даже если нет прямой экономии на налогах или предотвращенных штрафах. Дело в том, что зачастую один лишь факт подтверждения серьезной аудиторской фирмой с безупречной репутацией отчета компании может благотворно повлиять на принятие решения инвестором, партнерами по бизнесу, государственными органами.

Что же касается ответственности аудитора за свою работу, то, к сожалению, лишь небольшое число аудиторских компаний может реально в настоящее время компенсировать тот ущерб, который они могут нанести клиенту в результате ошибочного выражения мнения о достоверности отчетности (а именно за это несет ответственность аудитор).

Дело в том, что понятие “ответственность аудитора” очень нечетко сформулировано во Временных правилах аудиторской деятельности и других нормативных документах, в результате чего предъявить к недобросовестному аудитору какие-либо претензии затруднительно, чем последние иногда активно пользуются.

В итоге ответственность несут лишь “добровольцы”, для которых честь – превыше всего. Естественно, что никаких активов даже самой крупной аудиторской фирмы не хватит, чтобы покрыть тот ущерб, который она, в силу различных обстоятельств, причинила какому-нибудь гиганту индустрии.

Во всем мире ответственность аудитора ограничена конкретной суммой, причем предусмотрено обязательное страхование, чего нет в России. Пока у нас страхуются те, кто может заплатить немалые деньги страховой компании (например, при лимите ответственности в 5 миллионов деноминированных рублей необходимо уплатить 70-80 тысяч рублей страховой премии), что естественным образом сказывается на расценках этих фирм. Здесь речь идет только о реальных договорах страхования, по которым в случае наступления страхового события страховая компания действительно выплатит деньги. Бывает, что некоторые страховщики и аудиторы договариваются о так называемом “рекламном” договоре страхования ответственности, по которому реально получить ничего нельзя, а можно лишь показывать клиентам аудиторской фирмы, что им не о чем беспокоиться, случись что – все застраховано на пятьдесят (сто, двести и т.д.) миллионов рублей. Величина страховой премии здесь на порядок ниже. Поэтому не надо стесняться просить аудитора предоставить договор и правила страхования.

Вопрос наличия лицензии на право осуществления аудиторской деятельности не поднимается в этой статье как сам собой разумеющийся. Хочется лишь обратить внимание на то, что у аудитора должно быть желание и, главное, возможность продлить действие лицензии, если срок ее выдачи подходит к концу.

Обобщая вышесказанное, хотелось бы порекомендовать руководителям предприятий, главным бухгалтерам организовывать тендеры на оказание аудиторских услуг, если все-таки сразу затруднительно выбрать аудитора. Конечно, на это потребуется некоторое время, денежные средства (объявления в средствах массовой информации – например, в журнале “Главбух”, который читают все аудиторы), но ваши расходы окупятся сторицей, так как по результатам тендера можно выбрать фирму с наиболее оптимальным для вас сочетанием качества, цены и сроков выполнения работ.

Различия между отечественными специалистами и “Большой четверкой” в российском аудите сознательно поддерживаются как производителями этих услуг, так и потребителями. Здесь ожидания рынка и предложение совпадают. Зачастую российская компания предоставляет аудиторские услуги в более широком плане. Иностранные аудиторы понимают аудит в классическом смысле как инструмент финансового контроля посредством независимой проверки бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия и соответственно придают первоочередное значение констатации ситуации, сложившейся в отчетности клиента. Российские же компании дают в ходе проверок консультации, исправляют ошибки своих клиентов, всячески стараясь привести в течение года их отчетность если не в идеальное состояние, то, по крайней мере, достаточно приемлемое для выдачи серьезного заключения. Процесс, именуемый в России аудитом, является на самом деле консалтингом, и только завершающая его стадия – аудитом, и такая ситуация обусловлена прежде всего исторически. Имеется в виду противоречивость в развитии российского законодательства, которая с течением времени и созреванием нового общества не изживается, а напротив, имеет тенденцию к развитию. Финансовым службам предприятий невозможно самим разобраться в хитросплетениях указов, приказов и инструкций, даже если квалификация этих служб высока. Здесь могут помочь только обширный опыт аудитора-консультанта, выросшего на российской финансово-правовой ниве и так называемая “позиция аудиторской фирмы”, которая предполагает жесткое, “выстраданное” мнение по какому-либо спорному вопросу, не имеющему ответа в правовой базе.

Надо сказать, что уже сегодня в России начинают образовываться холдинги и крупные предприятия, обладающие мощнейшими и прогрессивными системами обеспечения собственных учетно-финансовых и юридических нужд. По сути дела, они составляют структуру серьезной аудиторской и консалтинговой компании для личного пользования. В таком случае является целесообразным классический аудит-проверка по международным технологиям – как еще один взгляд со стороны. Учитывая, как правило, солидное финансовое положение этих предприятий и широкие географические интересы, можно посоветовать им воспользоваться услугами как “Большой четверки”, так и российских аудиторских фирм. Однако для описания спроса на аудиторские услуги в России этот пример недостаточно репрезентативен.

На следующем этапе с точки зрения целей аудита следует разделить заказчиков, обращающихся для проведения обязательного аудита и добровольного (инициативного) аудита.

К сожалению, получить из общедоступных СМИ объективную информацию о качестве работы фирм, имеющих аудиторские лицензии, потенциальному клиенту практически невозможно. Более того, достаточно сложно определить, что же такое качество аудита. С формальной точки зрения это наличие внутрифирменных правил, которые соответствуют обязательным стандартам аудиторской деятельности, принятым в Российской Федерации, наличие системы информационно-правового обеспечения аудиторов, современных методик аудита и неуклонное следование оным, что, в свою очередь, предполагает жесткую систему контроля аудиторских процедур. Качество аудиторского заключения является прямым следствием состоятельности внутрифирменных методик аудита. Аудиторское заключение или отчет обязательно должны содержать информацию о нарушениях, их правовых, налоговых и прочих последствиях, а также о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются сделанные выводы. Надлежащее планирование работ и выдача аудиторских заключений в срок, указанный в договоре, также являются прямыми характеристиками качества услуги, зачастую первостепенно важными для клиента. Казалось бы, этот вопрос не должен возникать в отношении именно аудиторских компаний, профессиональная этика которых предполагает особую аккуратность и педантичность. Тем не менее вопрос остается актуальным, и если нет возможности проверить потенциального аудитора на этот предмет, то желательно оговорить в договоре жесткие сроки оказания услуг и ответственность исполнителя.

Конечно же, качество интеллектуальных услуг в очень высокой степени зависит от квалификации конкретных исполнителей. Однако невозможно заранее достоверно определить уровень квалификации персонала потенциального аудитора. Здесь можно опираться на такие показатели, как численность сотрудников, количество аттестованных аудиторов, наличие специалистов с сертификатами международных бухгалтеров, на отзывы действующих клиентов, на результаты встречи (собеседования) с руководителем предполагаемого проекта.

Обобщая, можно отметить, что понятие “качество аудиторской услуги” имеет несколько изложенных выше прямых характеристик, оценивать которые невозможно из-за отсутствия достоверной информации о них на рынке. Тем не менее, имеется альтернатива в виде общедоступных характеристик аудиторской компании, которые являются факторами, свидетельствующими о качестве услуг, и одновременно основными критериями при выборе аудитора.

Существуют различные критерии выбора аудиторской компании, в той или иной мере свидетельствующие о качестве предоставляемых ею услуг.

Место на рынке, опыт и репутация

Место компании в рейтингах (данные можно найти на сайте рейтингового агентства “Эксперт”) является достаточно важной информацией, особенно для специфических видов аудита. Так как рейтинги учитывают только обороты аудиторских фирм, то этот критерий важен в сочетании с датой основания. Если компания имеет внушительные обороты и при этом в течение десятка лет действует на рынке аудиторских услуг, то это уже важный фактор, свидетельствующий о том, что компания серьезно занимается аудитом. Компании, имеющие многолетнюю историю существования и солидный список клиентов, имеют такие преимущества, как стабильность, проверенные опытом технологии аудита и наличие на рынке информации о них. К этой же группе критериев можно причислить фактор признания компании клиентами и конкурентами. Рекомендации знакомых, являющихся клиентами той или иной аудиторской компании, по результатам маркетинговых исследований сегодня являются основным фактором выбора аудиторов и составляют около трети от общей суммы факторов. Надо сказать, что такая весомость этого критерия справедлива, но только в том случае, если рекомендация поступила от финансовых специалистов или лиц, непосредственно соприкасавшихся с аудиторами. Как ни странно, сами аудиторские компании достаточно часто косвенным образом предоставляют информацию о компаниях-конкурентах, которые, по их мнению, достойны внимания. Такая информация представляет особую ценность, ведь в узком кругу аудиторского сообщества высокопрофессиональные компании известны всем. Если рекомендация поступила от профессионального аудиторского объединения, то такой информации также можно доверять. Следует выделить такую организацию, как ИПАР (Институт профессиональных аудиторов России), которая осуществляет контроль качества аудиторов – членов ИПАР и занимается процедурой сертификации качества аудиторских компаний. Членство аудиторской компании в профессиональных и отраслевых союзах свидетельствует об уровне проникновения компании в интересы той или иной отрасли. Также важными показателями профессионализма и качества аудиторских услуг являются публикации сотрудников компании в профильных изданиях, участие их в конференциях и симпозиумах, организация компанией семинаров и “круглых столов” на актуальные темы.

Общение с руководителями (администрацией) аудиторской фирмы, сведения об их образовании, уровне квалификации дают клиенту определенное представление, которое может быть спроецировано и на всю компанию.

Цена

В данном случае цена услуг рассматривается как критерий качества, а точнее, как критерий квалифицированности персонала. Не секрет, что в условиях дефицита финансовых специалистов высокого уровня рынок реагирует ростом их окладов, а соответственно и тех почасовых ставок, которые являются базовой точкой отсчета в процессе определения стоимости аудиторских услуг, поэтому низкая стоимость аудиторских услуг – гарантия низкого качества. Почасовая ставка специалиста колеблется в диапазоне от 25 до 100 долл. в час, но без определения сроков проверки это ни о чем не говорит потенциальному клиенту. Для определения сроков проверки требуется предварительная экспресс-оценка состояния отчетности предприятия, для чего представители аудитора в большинстве случаев выезжают к потенциальному заказчику. Если этого не происходит и аудитор интересуется только оборотами компании, то возникает опасение, что его ценовая политика связана только с тем, сколько клиент может заплатить. Понятно, что такая философия ценообразования несовместима ни с этикой аудитора, ни с возможностью планирования и контроля качества проверки. Кроме всего прочего, солидная аудиторская фирма до заключения договора предоставит развернутое техническое и финансовое предложение, план аудиторской проверки и письмо-обязательство на ее проведение.

Предоставление аудитором комплекса услуг

Возможность аудиторской компании в комплексе решать проблемы своего клиента должна рассматриваться позитивно по многим причинам. Во-первых, наличие всевозможных сопутствующих аудиту услуг в компании свидетельствует об уровне развития самой аудиторской услуги. Во-вторых, можно сэкономить, если заключать договоры на все требуемые финансово-юридические услуги в одной и той же компании. В-третьих, можно наиболее быстро решать неожиданно возникающие вопросы. Для того чтобы предусмотреть комплексное решение возможных проблем, наиболее часто возникающих в учетно-финансовой и правовой сфере у предприятий и групп, следует выбирать аудиторские компании, которые имеют: юридическую службу, службу оценки бизнеса, недвижимости, прочих видов имущества, службы налогового, финансового, управленческого и кадрового консалтинга. Большую практическую пользу может принести бизнесу работа служб аудиторской компании, занимающихся такими вопросами, как ведение и постановка бухгалтерского учета, разработка учетной политики, налоговой политики и пр. Несмотря на то что оказание этих услуг не является аудитом, компании, предоставляющие эти услуги, довольно часто прибегают к помощи отмеченных выше служб в рамках договора на обычный аудит.

Безопасность

Безопасность клиента при проведении у него аудита – это достаточно обширный круг возможных требований заказчика, необходимых, с одной стороны, при соблюдении прочих условий сотрудничества, а с другой стороны, свидетельствующих о качестве самих аудиторских услуг. Например, такой аспект, как конфиденциальность, является обязательным для любого аудитора в соответствии с аудиторскими стандартами, а также с общими нормами гражданского и уголовного права. Аудиторские предприятия, имеющие лицензию ФСБ для работы со сведениями, составляющими государственную тайну, имеют допуск к таким материалам, а соответственно и определенный опыт в обеспечении сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки.

К сожалению, конкурентная борьба на рынке вынуждает аудиторские фирмы входить в состав различных структур, обеспечивая таким образом определенную стабильность и защищенность. В таких случаях аудитор может оказаться под влиянием интересов этих структур, что ставит под вопрос его независимость и соблюдение им конфиденциальности.

К проблеме безопасности клиента относится также страхование профессиональной ответственности аудитора. В законе “Об аудиторской деятельности” зафиксировано требование о таком страховании, однако суть вопроса состоит в размере страховой суммы, о котором ничего не говорится в законе. В данном случае следует сравнить размер ответственности, указанный в договоре на аудиторские услуги, со страховой суммой, предназначенной для покрытия ущерба от ошибки аудитора. Нелишним было бы также поинтересоваться, как часто у данного аудитора наступали страховые случаи.

У многих компаний в конце финансового года возникает необходимость принятия решения о выборе аудиторской фирмы. Самый правильный подход к этой теме состоит в том, когда выбор аудитора делает собственник организации, желающий знать истинное положение дел. Иногда это право выбора передано руководителю организации, как должностному лицу, отвечающему за достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудиторская фирма

На наш взгляд, не совсем верным является подход, когда выбором аудитора занимается финансовый директор или главный бухгалтер. Здесь есть вероятность, что будут приглашены «знакомые» аудиторы, вопреки законодательству готовые умолчать о некоторых нарушениях.
Как не ошибиться при выборе аудитора? Несомненно, основным требованием должно быть отличное знание законодательства в области аудита, бухгалтерского учета, налогообложения и права. Кроме того, требуются знания тонкостей в проверяемом сегменте промышленности, раскрывая уровень квалификации аудиторов. Некоторые аудиторские фирмы специализируются только на определенных сферах промышленности.

Несомненно, нельзя не принимать во внимание – насколько сами аудиторы нацелены на качественное выполнение своих обязанностей. Право на выбор «формального» аудита конечно же существует. Выбрав «формальный» аудит, собственник (руководитель) преследует целью получить от аудиторской фирмы заключение только лишь для сдачи отчетности. При этом стоимость такого аудита (а она будет невелика, от 500 до 1000 долларов) вам смогут назвать по телефону, особенно не вникая в объем предстоящей проверки, да и сроки проведения такой проверки окажутся короткие. На первый взгляд все выглядит заманчиво. Останавливать Ваше внимание на такой форме проведения аудита считаем не достойным внимания.

В данной статье мы попытались ответить на часто возникающие вопросы на эту тему у руководящих работников или собственников.

Ваш выбор должен быть основан на двух основных характеристиках аудиторских фирм: формальных и профессиональных.

Под формальными подразумевается наличие определенных параметров, установленных законодательством и общественными организациями, объединяющими аудиторов. Среди них:

* аудиторская фирма не может быть создана в форме открытого акционерного общества. При этом не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, – не менее 75%;
* в состав аудиторской фирмы должны входить не менее пяти аттестованных аудиторов;
* у аудиторской организации должна быть лицензия на проведение аудиторских проверок. Следует отметить, что с 1 января 2006 года лицензирование аудиторской деятельности отменено.
* у аудиторской фирмы в обязательном порядке должен быть застрахован риск ответственности за нарушение договора на проведение аудиторской проверки со страховой организацией;
* в случае если обязательному аудиту подлежат организации, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров на проведение аудиторской проверки должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.

К формальным характеристикам аудиторских фирм, не имеющим право проводить аудит следует отнести:

* аудиторы фирм, являющиеся учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
* аудиторы фирм, состоящие с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
* аудиторские организации, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
* аудиторские фирмы, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
* аудиторские организации в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
* аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, оказывавшие в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, – в отношении этих лиц.

На какие же профессиональные признаки при выборе аудиторской фирмы следует обратить внимание?

Как выбрать аудиторскую фирму?

Это прежде всего:

* наличие в аудиторской фирме внутренней системы контроля, которая обеспечивает качественное оказание услуг;
* наличие внутрифирменных стандартов, регламентирующих проведение аудиторских проверок;
* наличие квалификационных аттестатов аудиторов, постоянно повышающих свой профессиональный уровень

На сегодняшний день далеко не каждая российская компания может себе позволить пригласить для проведения аудита одну из четырех престижных западных аудиторских фирм. В первую очередь из-за непомерно высокой цены на аудит. А те, кто все-таки себе это может позволить иногда во время проверки наблюдали работу не достаточно квалифицированного персонала и даже студентов. Зачастую это связано с тем, что эти компании в погоне за прибылью при большом портфеле заказов экономят на качестве. Иллюстрацией этому могут быть известные скандалы некоторых российских и зарубежных компаний.

ФЗ от 07.08.2001 №119-ФЗ “Об аудиторской деятельности” (в редакции от 03.11.2006);

ПП РФ от 23.09.2003 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в редакции от 25.08.2006);

В действующем законодательстве отсутствуют положения, касающиеся критериев классификации аудита: в Законе об аудиторской деятельности содержится лишь статья об обязательном аудите. (Между тем Временные правила разграничивали как обязательный, так и инициативный аудит.)

Обязательный аудит представляет собой ежегодную аудиторскую проверку, которая проводится только аудиторскими организациями. Индивидуальные аудиторы не вправе проводить обязательный аудит. Аудиторская организация обязана страховать риск своей ответственности за нарушение договора об оказании аудиторских услуг (статья 932 ГК РФ).

Обязательному аудиту подлежат:

* хозяйствующие субъекты, которые должны публиковать свою бухгалтерскую отчетность, т.е. ОАО, кредитные и страховые организации, биржи и проч. Результаты ежегодной аудиторской проверки кредитные организации обязаны направлять в ЦБ РФ. В самом ЦБРФ проводится и внешний, и внутренний аудит. Причем для проведения внутреннего аудита в нем создана Служба главного аудитора, непосредственно подчиняющегося Председателю Банка России;
* бюро кредитных историй – эти юридические лица осуществляют новый для нашей предпринимательской практики вид деятельности, а именно: услуги по формированию, обработке и хранению кредитных историй (информации, которая характеризует исполнение заемщиком принятых на себя обязательств займа и кредита), а также предоставлению кредитных отчетов;
* негосударственные пенсионные фонды обязаны проводить независимую аудиторскую проверку по итогам финансового года; при этом заключение независимого аудитора считается неотъемлемой частью годового отчета о деятельности фонда. Реорганизация фонда также проводится с учетом заключения аудитора;
* аудиторские проверки государственных внебюджетных фондов (Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхованияРФ, Фонда медицинского страхованияРФ) проводят аудиторские организации, отобранные на конкурсной основе;
* обычные некоммерческие фонды – но только при условии, что источником формирования их средств являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
* государственные и муниципальные унитарные предприятия, атакже организации, в уставном капитале которых доля государственного участия составляет более 25%, выбирают аудитора на основе открытого конкурса, который проводится не реже одного раза в 3года соответствующим хозяйственным обществом или унитарным предприятием;
* организации и ИП независимо от вида осуществляемой ими деятельности обязаны проводить ежегодные аудиторские проверки, если объем их годовой выручки превышает 500 000 МРОТ или сумма активов баланса на конец года превышает 200 000 МРОТ;
* финансово-промышленные группы (объединения юридических лиц) – годовой отчет о деятельности группы составляется по результатам проверки независимым аудитором. Аудиторская проверка оплачивается за счет центральной компании финансово-промышленной группы.

Пункты 2, 3 статьи 7 ФЗ закрепляют еще ряд важных положений:

* обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями;
* аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может проводиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну;
* заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться только по итогам проведения открытого конкурса, если в уставном (складочном) капитале организации доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%.

Инициативный аудит может проводиться в организации в любое время, но можно выделить ряд специальных законодательных норм, регламентирующих такие проверки. Например, в ЗАО аудиторская проверка проводится в любое время по требованию акционеров, в совокупности владеющих 10 и более % голосующих акций. В ООО профессиональный аудитор приглашается по решению общего собрания участников, а также по требованию любого из участников. Исполнительные органы производственного кооператива вправе привлекать внешнего аудитора для проверки финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения финансовой отчетности. Аудиторская проверка может проводиться по требованию либо наблюдательного совета кооператива, либо по требованию не менее 10% членов кооператива.

Несмотря на то что в действующем Законе об аудиторской деятельности данный вид аудита законодательно не закреплен, его проведение, на наш взгляд, возможно в соответствии с требованиями общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности и с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между инициатором аудита и аудиторской организацией (индивидуальным аудитором).

Аудит подразделяется на внутренний и внешний.

При этом внешний аудит проводится с целью составления мнения о достоверности информации, представленной в финансовых отчетах и отражающей финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономического субъекта в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Внутренним аудитом является независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в собственных интересах. Внутренний аудит имеет следующие особенности:

* проводится внутри организации ее служащими (аудиторами);
* организуется по желанию руководства фирмы;
* информация, рассматриваемая в качестве результата внутреннего аудита, как правило, предназначена для удовлетворения потребностей управленческого персонала;
* затраты на проведение внутреннего аудита берет на себя фирма.

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его БУ законодательству РФ.

Все предпринимаемые аудитором в ходе аудита действия ориентированы на достижение одной цели – формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Такое мнение оформляется соответствующим аудиторским заключением.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно быть оценкой аудиторской организацией соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим БУ и отчетность в РФ. Вместе с тем независимо от характера сформированного по результатам проверки мнения аудиторское заключение должно составляться с соблюдением формы, структуры и содержания, установленных нормативными актами.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

1) вводной, содержащей общие сведения об аудиторской организации (юридический адрес, номер свидетельства о государственной регистрации, номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номер расчетного счета);

2) аналитической, адресуемой исполнительному органу аудируемого лица и представляющей отчет аудитора об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, БУ и отчетности аудируемого лица, а также соблюдении им законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций;

3) итоговой, адресуемой учредителям (участникам) экономического субъекта и представляющей мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Помимо этого в итоговой части аудиторского заключения указывается на распределение ответственности между аудируемым лицом и аудиторской организацией за достоверность бухгалтерской отчетности, а также дается краткое описание принципов и методов, применявшихся при аудиторской проверке.

Как показывает практика, в России в настоящее время пока не получила широкого распространения практика претензионной работы в отношении аудиторских организаций в связи с ошибками в оценке достоверности отдельных статей бухгалтерской отчетности. Однако уже привычны претензии клиентов к аудиторской организации в случае, когда она подтвердила правильность налоговых расчетов, а налоговая инспекция не согласна с расчетом величины налогооблагаемой базы или с обоснованием применения льгот.

В аудиторском заключении должна быть проставлена дата его подписания, после которой в него не допускается вносить изменения, не оговоренные с аудируемым лицом. Очевидно, что итоговая часть аудиторского заключения не может быть датирована ранее, чем подготовлена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, поскольку нельзя сформировать окончательное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, подготовка которой еще не закончена.

Именно итоговая часть аудиторского заключения предоставляется внешним пользователям. Пользователи, в том числе налоговые или иные государственные органы, не вправе требовать от аудитора или аудиторской организации предоставления всего или части аудиторского заключения, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Отметим, что неотъемлемой частью аудиторского заключения является полный комплект бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит и о достоверности которой аудитор высказывает свое мнение.

Требования к подготовке аудиторского заключения, содержащиеся в российском законодательстве, отличаются от принятых в международной практике. Международный стандарт аудита предусматривает подготовку аудиторского заключения, состоящего из трех частей:

1) вводный параграф;

2) параграф, посвященный масштабу или природе аудита;

3) параграф, содержащий мнение аудитора.

Аудиторское заключение по международному стандарту ближе всего к итоговой части российского аудиторского заключения. Более того, в аудиторском заключении, составляемом по международным стандартам, не предусмотрен раздел, аналогичный аналитической части российского заключения.

В соответствии с положениями Правила (стандарта) аудиторской деятельности “Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности” аудиторская организация по результатам аудита должна выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица в одной из следующих форм:

* безусловно положительное аудиторское заключение;
* условно положительное аудиторское заключение – подготовка условно положительного заключения может быть связана как с наличием отдельных отклонений от установленных нормативными актами правил подготовки бухгалтерской отчетности, так и с несущественными ограничениями объема аудита. Однако в любом случае аудитор, выдавая заключение по этой форме, признает, что бухгалтерская отчетность обеспечивает необходимую степень достоверности отражения показателей финансового положения и результатов деятельности аудируемого лица;
* отрицательное аудиторское заключение;
* аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности – такое заключение оформляется в тех случаях, когда аудитор в ходе проверки не смог получить достаточного количества необходимых доказательств, позволяющих сформировать мнение о достоверности отчетности. Причиной отказа является либо ограничение сферы аудита, либо нарушение принципа независимости аудиторской организации.
* условно положительное аудиторское заключение, в котором высказывается сомнение аудитора в возможности аудируемого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Подобное сомнение аудитора оформляется на практике путем включения дополнительного (объяснительного) абзаца в итоговую часть безусловно положительного аудиторского заключения.

Практически каждая аудиторская фирма имеет собственные методы и способы проведения аудита. Создать универсальную методику налогового аудита невозможно, так как, несмотря на единство налоговой системы в нашей стране, каждый хозяйствующий субъект имеет свои особенности в исчислении и уплате налогов, что может привести к ошибкам и нарушениям, выявление которых и является задачей налогового аудита. В целом налоговый аудит можно определить как выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия нормам, установленным законодательством, порядке формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды. Налоговый аудит как процесс состоит из нескольких этапов: предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта; проверка и подтверждение (неподтверждение) правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды; оформление и представление результатов проведения налогового аудита.

На каждом из этих этапов аудиторы выполняют определенные проверочные действия. Так, на первом этапе необходимо: провести общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта; определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели; проверить правильность методики исчисления налоговых платежей; провести правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных отношений; проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов; осуществить предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта. Выполнение процедур на данном этапе позволяет рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

На следующем, основном, этапе проверки необходимо определить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка. По результатам предварительного анализа аудиторы могут выявить проблемные моменты в налоговой системе организации, поэтому проводить полноценный аудит всех участков налоговой системы нецелесообразно. Например, на первом этапе вполне можно понять, что проблемы у организации, скорее всего, возникнут с экспортным НДС, так как организация реализует товары (работы, услуги) за рубеж, с налогом на прибыль, так как учет доходов и расходов в целях налогообложения не организован должным образом, с акцизами, если организация реализует подакцизную продукцию, и т.д. С другой стороны, можно сразу определить участки, где проблем, вероятнее всего, не возникнет. Это касается в первую очередь несложных налогов (налог на рекламу, транспортный налог и т.д.).

Таким образом, проверку исчисления и уплаты налогов можно проводить в тематическом разрезе. Однако в организациях со сложной и объемной системой налоговых обязательств, имеющих обособленные подразделения, дочерние компании, применяющих разные режимы налогообложения (общий режим у головной организации и единый налог на вмененный доход у обособленного подразделения), второй этап налогового аудита должен проводиться сплошным методом. При проведении второго этапа работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т.д. При этом способы и методы проверки каждого налога имеют свои особенности. Например, при проверке правильности исчисления налога на прибыль в первую очередь обращается внимание на документальное подтверждение и экономическую обоснованность затрат.

В ходе налогового аудита проводится проверка правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций организации. Как уже отмечалось, под налоговым учетом мы понимаем весь учет, в том числе и бухгалтерский, который содержит данные, влияющие на формирование налоговых обязательств организации. В настоящее время практически все налоги, за исключением налога на прибыль, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на добавленную стоимость и некоторых других, исчисляются по данным бухгалтерского учета. Итак, аудиторы, проводящие проверку, проводят экспертизу бухгалтерского и налогового учета за весь период, подлежащий проверке. Экспертиза включает проведение анализа первичных документов, получение разъяснений от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета. В ходе проверки (аудита) аудиторы должны тесно взаимодействовать с бухгалтерской и юридической службами организации, а также непосредственно с руководством.

В первую очередь аудиторы должны понимать, чем и каким образом на самом деле занимается проверяемая организация. Дело в том, что практически любая фирма в той или иной степени и в разных масштабах заключает сделки, в которых существо отношений не соответствует их юридическому оформлению. Наиболее распространенный пример – обналичивание денежных средств. В целях документального оформления такой сделки многие организации заключают фиктивные договоры подряда. Проведение данных операций при недостаточно грамотном юридическом оформлении может привести к весьма серьезным последствиям. Аудитор не должен оставлять без внимания все проблемные и рисковые (с точки зрения налогообложения) сделки проверяемой организации, поэтому руководство организации и бухгалтерская служба должны обеспечить аудитора не только формальной информацией о своей деятельности, но и фактической.

Необходимость тесного взаимодействия проверяющей и проверяемой сторон в ходе налогового аудита вызвана также тем, что в ходе проверки бухгалтерия организации должна стремиться незамедлительно исправить максимально возможное количество обнаруженных аудиторами ошибок. Таким образом, целью налогового аудита является не обнаружение как можно большего количества ошибок и занесение их в отчет, а исправление обнаруженных ошибок вместе с работниками организации. Если некоторые ошибки уже невозможно исправить по тем или иным причинам, аудиторы вносят их в свой отчет с рекомендациями о том, как в дальнейшем избежать аналогичных ошибок. На третьем, заключительном, этапе подводятся результаты проведенного аудита. Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением. В заключении о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита следует выразить мнение: о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды; о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот.

Однако само по себе заключение не несет аналитической и рекомендательной информации. Поэтому заказчик аудита должен также требовать отчет об аудиторской проверке, в котором подробно рассмотрены все выявленные ошибки и даны рекомендации по их исправлению. Проверяющая организация несет ответственность за правильность и полноту отражения данных в заключении и (или) отчете аудитора о выявленных им искажениях.

В настоящее время усиления конкурентных отношений на мировых и отечественных рынках, стремительного развития и смены технологий, растущей диверсификации биснеса и усложнения бизнес-проектов процесс управления коммерческой организацией становится существенно более сложным, что обусловливает усложнение ее контрольных систем. Внутренний финансовый контроль приобретает характер основы, присутствующей на всех уровнях управления. В более широком смысле в конкурентной среде рыночных отношений эффективный внутренний контроль, при прочих равных условиях, является гарантией успешной деятельности организации. В статье дана развернутая характеристика и представлены методологические основы наиболее распространенной в современных условиях формы внутреннего финансового контроля — внутреннего аудита, а также приводится комплексный сравнительный анализ внутреннего аудита и ревизии.

Содержание статьи.
• Необходимость внутреннего аудита в современных условиях
• Внутренний аудит и ревизия: сравнительные аспекты
• Виды внутреннего аудита
• Дополнительные задачи
• Участие в налоговом планировании
• Отчетность внутреннего аудита
• Требования к руководителю внутренних аудиторов
• Регламентация деятельности внутренних аудиторов
• Принципы формирования отдела внутреннего аудита